С 2011 года начали действовать поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые позволяют образовательным и медицинским организациям применять ставку налога на прибыль 0 процентов. Однако новые нормы законодательства прописаны так, что фактически воспользоваться этой льготой компании смогут только с 2012 года.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.02.11 № 03-03-06/1/110)

ВОПРОС:

Федеральным законом от 28.12.10 № 395 - ФЗ статья 284 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Закона № 395 - ФЗ положения пункта 1.1 статьи 284 и статьи 284.1 НК РФ применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года.

Пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется ставка 0%, подают в налоговый орган по своему местонахождению заявление и копии лицензий на осуществление медицинской деятельности.

В каком порядке организация может применять ставку 0% по налогу на прибыль в 2011 году?

Каков срок уведомления налогового органа о применении ставки 0% с 1 января 2011 года?

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.02.11 № 03 - 03 - 06/1/110

Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395 - ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный Закон № 395 - ФЗ) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, при соблюдении определенных условий (п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)).

При этом для целей применения положений ст. 284.1 Кодекса образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 Кодекса, предусматривающие внесение в Кодекс указанных выше изменений, применяются с 1 января 2011 г. (п. 6 ст. 5 Федерального закона № 395 - ФЗ).

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством Российской Федерации в целях ст. 284.1 Кодекса, в настоящее время не утвержден.

Таким образом, для применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, которые удовлетворяют предусмотренным ст. 284.1 Кодекса критериям, налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1 января 2012 г. необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные Кодексом копии документов не позднее 30 ноября 2011 г.

Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Министерства финансов РФ                                                        С. В. Разгулин

Разьясннение

В конце 2010 года Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ (далее – Закон № 395-ФЗ) в главу 25 НК РФ внесен ряд изменений. В частности, статья 284 НК РФ дополнена пунктом 1.1 и введена статья 284.1 НК РФ. Эти изменения предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на прибыль организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Чтобы воспользоваться данной льготой, организация должна выполнить следующие условия:

1) иметь лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности;

2) иметь доходы от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в размере не менее 90 процентов от доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо вообще не иметь признаваемых в налоговом учете доходов;

3) осуществлять виды образовательной и (или) медицинской деятельности, включенные в перечень, утвержденный Правительством РФ;

4) в штате организации, занимающейся медицинской деятельностью, численность медицинского персонала, получившего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50 процентов;

5) иметь в штате непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;

6) не совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

7) подать в налоговый орган по своему местонахождению заявление о переходе на уплату налога на прибыль по нулевой ставке не позднее 30 ноября года, предшествующего тому, с которого начинается применение льготы.

ПРАВИЛА ПРИМЕНЕНИЯ
Согласно пункту 6 статьи 5 Закона № 395-ФЗ, данные нормы действуют с 1 января 2011 года по 1 января 2020 года. Однако воспользоваться нулевой ставкой при налогообложении прибыли в 2011 году компании не смогут. На это обстоятельство и указал Минфин России в комментируемом письме.

Как отмечает финансовое ведомство, с 2011 года применять нулевую ставку невозможно сразу по нескольким причинам.

Во-первых, Правительством РФ до настоящего времени не утверждены перечни видов образовательной и медицинской деятельности, по которым может применяться нулевая ставка налога на прибыль.

Во-вторых, Закон № 395-ФЗ опубликован только 30 декабря 2010 года, поэтому организации никак не могли представить заявление за месяц до начала 2011 года.

Таким образом, по мнению специалистов Минфина России, применять ставку 0 процентов налогоплательщики смогут не ранее чем с 2012 года.

Подчеркнем, что аналогичные разъяснения даны ведомством и в других письмах (от 14.03.11 № 03-03-06/4/19, от 05.03.11 № 03-03-06/1/117, от 15.02.11 № 03-03-10/10).

Такая точка зрения вполне согласуется с общими принципами налогового и бюджетного законодательства.

Действительно, вступление нормы в силу с 1 января 2011 года не означает, что с этого момента можно применять введенную льготу.

С точки зрения юридической техники такой порядок введения в действие изменений был применен для того, чтобы не возникло проблем с использованием нулевой ставки в 2012 году.

Кроме того, применение нулевой ставки налога – это льгота, которая приведет к выпадению части доходов не только федерального бюджета, но и бюджетов региональных (а в случае перераспределения поступлений от налога на прибыль на региональном уровне – доходов и местных бюджетов). В бюджете на 2011 год эти изменения не учтены, поскольку он принимался до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №8, апрель 2011 г.