(Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/1! 1)

Инспекция провела выездную налоговую проверку организации и по ее итогам, в частности, начислила пени за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ с выплаченных работникам сумм оплаты отпуска. Согласно позиции инспекции, налоговый агент обязан перечислить данный налог на день выплаты указанного дохода, в том числе на день его перечисления на счета налогоплательщика в банках, а не в конце месяца. Организация не согласилась с вынесенным решением и обжаловала его в суд.

Решением суда первой инстанции требование налогоплательщика было удовлетворено, но апелляционный и кассационный суды отменили это решение. Организация подала заявление в ВАС РФ о пересмотре в порядке надзора постановления ФАС Центрального округа.

Президиум ВАС РФ оставил в силе решение кассационной инстанции, посчитав, однако, ошибочным ее вывод о различии природы оплаты труда и оплаты отпуска. ВАС РФ указал, что, исходя из положений Трудового кодекса РФ, суммы отпускных относятся к оплате труда. Статьей 114 ТК РФ предусмотрено предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска. Заработная плата - это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Порядок и сроки ее выплаты, в том числе срок оплаты отпуска, определены в ст. 136 ТК РФ. В ст. 139 ТК РФ установлен порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), а НДФЛ исчисляется налоговым агентом по итогам каждого месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 226 НК РФ). Таким образом, до истечения месяца нельзя определить доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца. Поэтому п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрен специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда - как последний день месяца, за который данный доход начислен. Что касается оплаты отпуска, она производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). ВАС РФ указал, что при определении дохода в виде отпускных с целью исчисления НДФЛ размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, значения не имеет. В связи с этим в отношении оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога согласно порядку, установленному в абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть н! е позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Федеральные арбитражные суды приходили к подобным выводам (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007). Следует отметить, что ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28 встал на сторону инспекции при решении споров об обязанности налогового агента перечислить НДФЛ с оплаты отпусков в день получения такого дохода, указав при этом на отличную от заработной платы природу данной выплаты.

Некоторые суды поддерживали позицию налогоплательщиков по вопросу перечисления НДФЛ с отпускных в конце месяца, исходя из того, что оплата отпуска относится к заработной плате, а следовательно, к ней применимы соответствующие положения Налогового кодекса РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17765/2010, от 26.09.2011 N А27-16788/2010 и от 29.12.2009 N А46-11967/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N А42-6610/2010 и от 30.09.2010 N А56-41465/2009, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 и др.).