СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ МОЖЕТ БЫТЬ ПРЕДОСТАВЛЕН, ДАЖЕ ЕСЛИ В ЭТОМ МЕСЯЦЕ ДОХОД ПОЛУЧЕН НЕ БЫЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 статьи 210 Налогового кодекса (НК)). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в 13% (установлена п. 1 статьи 224 НК), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В первую очередь, работник организации имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 и пп.4 п.1  статьи 218 НК.   Согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., такой вычет не применяется.

Согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода и распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. Указанный вычет действует до месяца, в котором совокупный доход налогоплательщиков превысил 280 тыс. руб.
В соответствии с п. 3 статьи 218 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Исходя из вышеизложенного, следует, что указанные стандартные вычеты предоставляются налогоплательщикам НДФЛ за каждый месяц налогового периода одним из его налоговых агентов (если их несколько). А если налогоплательщик в данном месяце дохода не получил, может ли ему быть предоставлен налоговый вычет?

В течение нескольких лет чиновники весьма противоречиво отвечали на этот вопрос, очень часто меняя свою точку зрения. Налоговые органы также по-разному решали такую проблему.

Так, до 2004 года стандартный налоговый вычет предоставлялся независимо от того, получил ли в данном месяце налогоплательщик доход или нет. У налоговых органов существовало твердое убеждение, что получение налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов не связано с получением им в обязательном порядке ежемесячного дохода. Если налогоплательщик не получает заработок (к примеру, находится в отпуске без сохранения заработной платы) и сохраняет трудовые отношения с работодателем, то он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на себя, так и на детей в периоды такого отпуска. (см., например, Письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2002 N 27-08н/02277, от 22.12.2003 N 27-08/70659).

Однако, 7 октября 2004 года Минфин выпустил письмо № 03-05-01-04/41, в котором он приходит к выводу о том, что при отсутствии в данном месяце дохода налогоплательщик вычет получить не может, аргументируя это следующим образом: 
Установленные статьей 218 НК стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, указанный вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Следом за Минфином, МНС РФ разослал своим подведомственным организациям письмо

от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@ «О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов»,

Вероятно, подумав еще раз, ФНС издала Письмо от 11.02.2005 N 04-2-02/35@, в котором она вернулась к своим прежним взглядам.

Налоговики сообщили, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера. И только физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет лишь за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход.

Потом ФНС издала Письмо от 31.10.2005 N 04-1-02/844@, в котором она снова сообщила, что стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц.

Все это привело к неразберихе в работе миллионов налогоплательщиков, в связи с чем они высказали пожелание, чтобы ФНС, наконец, приняла окончательное решение.

В то же время ряд арбитражных судов принимали противоположные решения. Как пример можно привести Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 августа 2005 года (Дело N А56-649/05).

Весь 2005 год прошел в спорах с налоговыми инспекциями по вопросу применения стандартных вычетов, в случае, когда работник не имел доходв в каком либо месяце.

В конце 2005 года позиция Минфина частично изменилась. Вышло письмо Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139. В нем, в частности, говорится: «когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.»

Следом «разродилась» и Федеральная налоговая служба, издав письмо от 27.01.2006 № 04-1-03/42 «О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов».

И наконец, в 2006 году позиция Минфина окончательно определяется как прямо противоположное мнению 2004 года – Выходит письмо от от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41, а затем и письмо от 24 апреля 2006 года № 03-05-01-04/101. В нем, в частности, говорится: «стандартный  налоговый  вычет  предоставляется физическому   лицу  в  полагающихся  размерах   за   каждый   месяц налогового  периода,  в течение которых между налоговым  агентом  и работником заключен трудовой договор».

Таким образом, установленные статьей 218 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. 
Если произведенные физическому лицу выплаты в виде оплаты труда были произведены каком-либо месяце текущего года, но совокупный доход с начала года не превышает 20 тыс. руб. - для вычета в 400 руб. или 40 тыс. руб. – для вычета в 600 руб., то указанные вычеты следует производить и в том месяце, в котором доход налогоплательщик не получал.

Рассмотрим пример.

Иванов П.П. подал в январе 2012 года заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб. По итогам января он получил в данной организации заработную плату в размере 21 тыс. руб. 

В феврале 2012 года Иванов заработную плату не получил, поскольку ушел в отпуск за свой счет в связи с семейными обстоятельствами.

По итогу марта 2012 года Иванову была начислена заработная плата в 20 000 руб.

Рассмотрим порядок предоставления стандартного налогового вычета и расчета НДФЛ.
За январь Иванову был предоставлен налоговый вычет в 400 руб. и удержанный НДФЛ тогда составил:

(21 000 – 400)×13% = 2 678 руб.

В феврале работник заработной платы не получал, но поскольку его совокупный доход, равный доходу за январь, составляет 21 тыс. руб. и не превышает 40 тыс. руб., то он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и за этот месяц. Вычет будет произведен в следующем месяце, когда налогоплательщик получит доход.
В марте работник получает заработную плату в размере 20 тыс. руб. Таким образом, совокупный доход его превышает 40 тыс. руб., а следовательно, он теряет право на получение вычета в размере 400 руб. с месяца, в котором превышение произошло, то есть с марта. Однако именно в марте Иванову предоставляется вычет за февраль.
Таким образом, НДФЛ за март с учетом вычета составит:

[(21 000 + 20 000) – (400 + 400)]×13% = 5 226 руб. 

Суммируя все вышесказанное: На протяжении 2001-2004 гг. налоговые органы неоднократно разъясняли положения о представлении стандартных налоговых вычетов в соответствии с главой 23 НК РФ. Однако после выхода письма Минфина России от    07.10.2004 г. № 03-05-01-04, ФНС выпустило свое письмо от 23.11.2004 г.  №04-2-06/679@, которое противоречило ее предыдущим консультациям и действующему законодательству. Только после многочисленных публикаций в печати, запросов налоговых агентов и налогоплательщиков в указанные ведомства, обосновывающих противоправность положений данных разъяснений, Минфин письмом от 01.03.2006 г. №03-05-01-04/41 изменил свою прежнюю позицию, действующую незаконно почти полтора года. Однако, порой отдельные налоговые инспекции ссылаются на устаревшие письма Минфина.

Приводим в хронологическом порядке все перечисленные в статье документы. Обратите внимание, что в настоящее время вместо 20 000 следует считать 40 000, и вместо 40 000 – 280 000 соответственно.

Письмо Минфина РФ от 07.10.2004 № 03-05-01-04/41

Вопрос: Подпунктом 3 п.1 ст.218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода.  При этом не уточняется, имеет ли значение факт начисления дохода.

Согласно п.4 ст.218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то налоговым органом по окончании года на основании налоговой декларации производится перерасчет налоговой базы.

Например, при выплате единовременного дохода в декабре 2003 г. налоговым агентом стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за тот месяц, за который был получен доход. Поскольку в приведенном примере стандартные вычеты предоставлялись налогоплательщику налоговым агентом, то, соответственно, оснований для перерасчета налоговым органом налоговой базы по НДФЛ на основании поданной налогоплательщиком декларации с учетом предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ, за весь налоговый период не имеется.

Просим высказать ваше мнение по затронутому вопросу.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета и сообщает следующее.

Пунктом 3 ст.210 Налогового  кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 – 221 Кодекса.

Установленные ст.218  Кодекса  стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

В соответствии с п.3 ст.226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исходя из вышеизложенного при выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.

В случае если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений п.4 ст.218 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

07.10.2004

 Письмо Минфина РФ от 23.11.2004 № 04-2-06/679@

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679@

О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

В связи с поступающими запросами от Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обращений в части предоставления налоговыми агентами налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации, ФНС России запросила мнение Министерства финансов Российской Федерации о порядке предоставления вычетов в зависимости от ежемесячного получения доходов.

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 сообщило следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Учитывая изложенное, при выплате единовременного дохода, например, за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц. В случае, если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений статьи 218 Кодекса.

Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов и налоговых агентов.

Действительный

государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.АМИНЕВ

ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2004 N 27-08/76634 "О ПИСЬМЕ МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.10.2004 N 03-05-01-04/41"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 ноября 2004 г. N 27-08/76634

В связи с поступающими запросами от Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обращений в части предоставления налоговыми агентами  налогоплательщикам  стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации, ФНС России запросила мнение Министерства финансов Российской Федерации о порядке предоставления вычетов в зависимости от ежемесячного получения доходов.

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 сообщило следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяца текущего налогового периода суммы налога.

Учитывая изложенное, при выплате единовременного дохода, например, за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц. В случае если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений статьи 218 Кодекса.

Основание: письмо ФНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679.

Советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин

Письмо ФНС РФ от 26.01.2006 № 04-2-02/35@

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 февраля 2005 г. N 04-2-02/35@ 

            О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

       Федеральная   налоговая   служба  по   вопросу   предоставления стандартных налоговых  вычетов сообщает следующее.

       В  соответствии  с  пунктом  3 статьи  218  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стандартные налоговые  вычеты предоставляются  налогоплательщику  одним  из  налоговых   агентов, являющихся  источником выплаты дохода, по выбору  налогоплательщика на    основании    его   письменного   заявления   и    документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

       Пунктом  4  статьи 218 Кодекса предусмотрено,  если  в  течение налогового  периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по  окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого  к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы  с учетом  предоставления стандартных налоговых  вычетов  в  размерах, предусмотренных настоящей статьей.

       Стандартные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за   каждый   месяц  налогового  периода.  Налоговым   периодом   в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год.

       Таким  образом,  стандартный  налоговый  вычет  предоставляется физическому   лицу  в  полагающихся  размерах   за   каждый   месяц налогового  периода, в течение которого между налоговым  агентом  и работником   заключен  трудовой  договор  или  договор  гражданско-правового характера.

       Физическому  лицу,  не  состоящему с  организацией  в  трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет  только  за те  месяцы  налогового периода, в которых налогоплательщик  получил налогооблагаемый доход.

                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ

  Письмо ФНС РФ от 26.01.2006 № 04-1-02/844@

 ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 31 октября 2005 г. N 04-1-02/844@

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральная налоговая служба сообщает.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса. Следовательно, в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, оснований для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета. Стандартный налоговый вычет не предоставляется в случае отсутствия выплат за данный месяц.

2. Организации, у которых есть обособленные подразделения, согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленных подразделений в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, где эти подразделения состоят на налоговом учете.

Исходя из содержания статьи 75 Кодекса пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок, чего в рассматриваемом случае не произошло.

Суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней налоговому агенту, по нашему мнению, неправомерно.

И.Ф.ГОЛИКОВ

 ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 29 августа 2005 года Дело N А56-649/05

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

В соответствии с положениями статей 227 (пункт 2), 225 и 210 (пункт 3) НК РФ предприниматели имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
При этом статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета НЕ СТАВИТСЯ в зависимость от НАЛИЧИЯ ДОХОДА по итогам месяца. Превышение же дохода налогоплательщика, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20000 руб. является условием, исключающим применение этого вычета с момента такого превышения.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) от 16.10.03 N БГ-3-04/540 утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по их заполнению, которой определен порядок исчисления предпринимателями ежемесячного дохода для применения стандартных и социальных вычетов. Так, при заполнении приложения "Е" налоговой декларации для исчисления стандартных налоговых вычетов предприниматели уменьшают доход, полученный в отчетном налоговом периоде, на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного периода. Если при заполнении подпункта 1.1 пункта 1 приложения "Е" сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие периоды не заполняются

Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139

В частичное изменение разъяснения от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

М.А.МОТОРИН

Письмо ФНС РФ от 26.01.2006 № ГИ-6-04/70@

ПИСЬМО

                                          от 26 января 2006 г. N ГИ-6-04/70@

                    О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

       Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе  письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139    по вопросу предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов.

       Доведите названное письмо до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.

                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ

Письмо ФНС РФ от 27.01.2006 № 04-1-03/42

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 января 2006 г. N 04-1-03/42

О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Федеральная налоговая служба по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов сообщает.

В соответствии с положениями статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству финансов Российской Федерации.

По вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов Министерством финансов Российской Федерации в письме N 03-05-01-03/139 от 28.12.2005 было разъяснено следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

И.Ф.ГОЛИКОВ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ 
от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41

Вопрос: Просим разъяснить порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Данная просьба обусловлена наличием различных разъяснений по данному вопросу.

В частности, в приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности поналогу на доходы физических лиц", зарегистрированном в Минюсте России 05.12.2003 N 5296, сказано, что в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц указывается общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов нарастающим итогом с начала год. Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13 процентов, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 разъяснил, что стандартные налоговые вычеты не накапливаются в течение налогового периода и не подлежат суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

ФНС России письмом от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ разъяснила, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом  и работником заключен трудовой договор или договор гражданско-правового    характера.

Статьей 218  Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговой базы  налогоплательщик в зависимости от его статуса имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб.) за каждый месяц налогового периода. Причем законодатель в данной статье не предусмотрел ограничений в части того, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только в том случае, если в данном месяце у налогоплательщика имеется доход, а установил для каждой категории налогоплательщиков определенный необлагаемый минимум  дохода.

Согласно статье 226  Кодекса  налоговым агентом  исчисление НДФЛ производится нарастающим  итогом с начала  налогового периода  по итогам каждого месяца применительно ко всем  доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка 13  процентов. Следовательно, нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца должен исчисляться как доход, полученный налогоплательщиком, так и полагающиеся для данного налогоплательщика стандартные налоговые вычеты.

В  связи  с изложенным, просим разъяснить, правомерно ли при исчислении НДФЛ за январь - декабрь 2005 года применить стандартный налоговый вычет за каждый месяц календарного года (12 месяцев) независимо от того, был ли получен соответствующий  доход  в каждом месяце года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.01.2006 N 24-4-3/230 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий  налоговый  период  разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

В тех случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода, сумма стандартных  налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых  налогом  по ставке 13  процентов,  или в отдельные месяцы налогового периода  у  налогоплательщика  не было таких доходов, то сумма стандартного налогового вычета в этом налоговом  периоде  накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению.

Заместитель директора

Департамента  

А.И. Иванеев

Письмо ФНС РФ от 15.03.2006 № 04-1-04/154

 ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 15 марта 2006 г. N 04-1-04/154

 О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

    Федеральная налоговая служба по вопросу предоставления стандартного налогового вычета сообщает.

       В  соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -  Кодекс) письменные разъяснения по вопросам применения  законодательства  Российской  Федерации о налогах и сборах уполномочено давать Министерство финансов Российской Федерации.

     Минфин России в письме от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 разъяснил, что установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый   вычет предоставляется путем уменьшения в каждом  месяце налогового периода  налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Таким образом,   стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не   подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за   отдельные месяцы налогового периода. Указанный порядок предоставления  стандартных  налоговых вычетов с учетом позиции Минфина России был доведен до подведомственных налоговых  органов письмом МНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679.

       В  письме  Минфина  России  от  28.12.2005  N  03-05-01-03/139, выпущенном  в  изменение  письма от  07.10.2004  N  03-05-01-04/41, приведен  следующий  порядок предоставления  стандартных  налоговых вычетов.

       Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые  вычеты    предоставляются  за  каждый  месяц  налогового  периода,  то   есть стандартный  налоговый  вычет предоставляется  путем  уменьшения  в каждом  месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный  размер вычета. Налоговым периодом в соответствии  со статьей 216 Кодекса признается календарный год.

       Если  сумма  налоговых  вычетов в  налоговом  периоде  окажется больше  суммы доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка,  установленная  пунктом 1 статьи  224  Кодекса,  подлежащих налогообложению  за  этот же налоговый период, то  применительно  к этому  налоговому периоду налоговая база принимается  равной  нулю.

   На  следующий  налоговый  период  разница  между  суммой  налоговых вычетов  в  этом  налоговом периоде и суммой доходов,  в  отношении которых  предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом  1 статьи 224 Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится.

       Из данного положения Кодекса следует, что стандартный налоговый вычет  не  может быть перенесен на следующий налоговый период.  Что же  касается случаев, когда в течение отдельных месяцев  налогового периода  сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше  суммы доходов,  облагаемых  налогом по ставке 13  процентов,  то  разница между   этими   суммами  переносится  на  следующие  месяцы   этого

налогового периода.

       Таким  образом,  стандартный  налоговый  вычет  предоставляется физическому   лицу  в  полагающихся  размерах   за   каждый   месяц налогового  периода,  в течение которых между налоговым  агентом  и работником заключен трудовой договор.

       Исходя из положений письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139   налоговым  агентам  необходимо  произвести   перерасчет налоговой  базы за предыдущие налоговые периоды. При этом  штрафные санкции и пени к налоговому агенту не применяются.

       Также    сообщаем,   что   указанный   порядок   предоставления стандартного  налогового вычета реализован в программе  "Декларация 2005"  версии  N 1.1.0 от 15.02.2006, размещенной на интернет-сайте ФНС  России  "www.nalog.ru"  в разделе  "Программные  средства  для юридических и физических лиц".

                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ

Письмо Минфина РФ от 24.04.2006 № 03-05-01-04/101

Вопрос: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб. Вправе ли налоговый агент предоставить налогоплательщику налоговый вычет за все месяцы, в которых он имел на него право, но не получал доход (например, если организация выдала работнику зарплату за январь, февраль, март только в апреле того же года)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/101

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налогоплательщику стандартного налогового вычета и сообщает следующее.

Пунктом 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

Установленные ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

В соответствии с п. 3 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если, как указано в письме, произведенные физическому лицу выплаты в виде оплаты труда были произведены в апреле текущего года и включают начисленные выплаты за январь, февраль и март, то соответствующий стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. следует предоставить за каждый месяц налогового периода, пока его доход не превысит 20 000 руб.

 Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ

24.04.2006